Заказчик нанял подрядчика для выполнения строительства здания. Здание было построено и заказчик полностью его оплатил, но не получил от подрядчика никаких документов, где содержался бы входной НДС. Заказчик, не задумываясь, рассчитал входной НДС и предъявил его к вычету. В ходе выездной налоговой проверки выяснилось, что подрядчик не был налогоплательщиком НДС и, соответственно, в вычетах было отказано.
Хотелось бы рассмотреть эту ситуацию подробнее. Именно она отражена в Письме Минфина России от 17.05.18 № 03-03-06/1/33252.
Вопрос в письме следующий – можно ли сумму НДС в данной ситуации учесть при расчёте налога на прибыль.
Прямого ответа на данный вопрос Вы в вышеуказанном письме не найдете. Изначально хотелось бы отметить, что если ошибка при расчете НДС была выявлена в ходе налоговой проверки, то и исправления должны были быть сделаны Инспекцией, что признается, по сути, самими налоговиками, правда в другом письме — от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@ и не противоречит позиции судов.
Однако, далее в письме указывается на порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, какие именно расходы не учитываются. При этом порядок отнесения предъявленной налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяется статьей 170 НК РФ. В иных случаях, не предусмотренных статьей 170 НК РФ, предъявленная сумма налога на добавленную стоимость в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается.
Далее в письме идет указание на порядок исправления по пункту 1 статьи 54 НК РФ.
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Исходя из этого, должен быть сделан вывод, что ошибка с вычетом несуществующего входного НДС должна была бы быть исправлена в том периоде, когда он был заявлен к вычету, путём подачи уточнённой налоговой декларации и с уплатой пени. Но ведь выявил эту ошибку не налогоплательщик.
С другой стороны, эта же сумма не была учтена при расчёте налога на прибыль, поэтому налог на прибыль был исчислен в большем размере, чем нужно.