Вопрос в том, может ли покупатель предъявить к вычету налог, если купленная продукция была произведена в процессе хозяйственной деятельности банкрота. Закон о банкротстве говорит, что на такое имущество не распространяется порядок продажи на торгах.

Налоговые органы считают, что все имущество входит в конкурсную массу.

Суть дела: Предприятие купило у ЗАО «Аграрно-производственный центр «Фатежский» свиней. Продавец на тот момент обанкротился и был на стадии конкурсного производства. «Фатежский» выставил «Подлесному» счет-фактуру с НДС, который покупатель заявил к вычету. Но налоговая инспекция обязала покупателя уплатить НДС в сумме более 7,8 млн. руб. «Подлесный» оспорил доначисление, но первая инстанция и апелляция поддержали налоговиков. У «Фатежского», по мнению судов, не было оснований выделять в счетах-фактурах НДС, а у «Подлесного» — права претендовать на вычет. Суды сослались на подп. 15 п. 2 ст. 146 НК. Эта норма не признает объектом налогообложения по НДС операции по реализации имущества должников, признанных банкротом.

Проблемный вопрос: Налоговый Кодекс все же не содержит определенных положений, какие операции банкротам не являются объектом НДС банкрота. Норма статьи 146 достаточно старая — 2014 год, поэтому сказать, какая мотивировка ее внесения тяжело, но она явно противоречит тому, что при заключении договора сторона имеет определенные ожидания. Продукцию, которая производится в ходе обычной хозяйственной деятельности, не может входит в конкурсную массу. Таким образом, существуют противоречия в законодательстве, которые следует устранить. Ведь подобные споры уже возникали.

Дело № А27-11046/2017 — Здесь Верховный суд в 2018 году еще и трактовал содержание Письма ФНС 17.08.2016 № СД-4-3/15110@, которое не должно определять содержание нормы. Основной вывод прозвучал такой: «Исключение налогоплательщика, в отношении которого открыто конкурсное производство, но продолжающего вести производственную деятельность, из числа лиц, участвующих в предъявлении налога при реализации изготовленной продукции, приводит к необоснованному получению государством НДС как с поставщиков сырья, иных товаров (работ, услуг), так и с покупателей, которые не могут предъявить НДС к вычету».

Дело № А50-15272/2017 — Здесь Верховный суд трактует, что «на покупателя возложена обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника с соблюдением строго установленной очередности». В данном деле суды не обнаружили нарушения прав налогоплательщика, в связи с чем при новом рассмотрении следует учесть, что сумма НДС наоборот уменьшена к уплате.

Итог: Судьи КС РФ еще раз изучат доводы сторон в закрытом режиме. 14 ноября 2019 года состоялось слушание дела о проверке конституционности подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. Будем ждать Постановления.