Компенсация
работнику за использование личного или по доверенности автомобиля в служебных
целях в пределах размера, установленного соглашением между организацией и
работником, не является оплатой труда и не относится ни к вознаграждению за
выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с
чем указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, НДФЛ. 

Законодательная
норма – п. 3 ст. 217
НК РФ не подлежат
обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными
актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей.

Поскольку гл. 23 «НДФЛ»
НК РФ не содержит норм
компенсаций при использовании личного имущества работника в служебных целях и
не предусматривает порядок их установления, то для целей применения п. 3 ст. 217
НК РФ следует
руководствоваться положениями ТК
РФ.

Согласно ст. 188 ТК
РФ при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику
выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента,
личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.

Согласно пп. 11
п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся, в т.ч., расходы нал/пл на содержание служебного транспорта
(автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
 

Судебная практика – Определение ВС РФ от 25.04.2016 № 302-КГ16-3855,
определение ВС РФ от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423,постановление АС Северо-Западного
округа от 06.08.2015 № А56-4823/2014, постановление ФАС
Уральского округа от 22.04.2014 № Ф09-1388/14 — компенсация
работнику за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах
размера, установленного соглашением между организацией и работником, не
является оплатой труда и не относится ни к вознаграждению за выполнение
трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, в связи с чем
указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, НДФЛ.
Поскольку в действующем законодательстве РФ не раскрывается термин «личное
имущество работника», то под личным имуществом работника применительно к п. 3
ст. 217 НК РФ и ст. 188 ТК РФ следует понимать имущество, принадлежащее
работнику на любом законном основании (напр. — на основании выданной ему
доверенности от собственника транспортного средства).

Письмо Минфина России от 27.08.2013
№ 03-04-06/35076 — Освобождению от обложения НДФЛ в
соответствии с п. 3 ст. 217
НК РФ подлежат суммы
компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием
личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих
трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься
документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества нал/пл, а
также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование
имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также
документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.

Противоположная
позиция Минфина России – письмо от 08.08.2012
№ 03-04-06/9–228 — Поскольку
транспортное средство, управляемое ФЛ по доверенности, не является его личным
имуществом, положения п. 3 ст. 217
НК РФ в таком случае не применяются и суммы возмещения расходов,
связанных с использованием такого имущества в интересах работодателя, подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Приложение к письму
ФСС России от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615, письмо Минтруда
России от 13.11.2015 № 17-3/В-542, письмо Минздравсоцразвития
России от 26.05.2010 № 1343–19 — поскольку транспортные средства, управляемые
работниками по доверенности, их личным имуществом не являются, то суммы
компенсации за использование такого имущества в интересах работодателя,
подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.