Федеральным законом от 29 июля 2018 г. №231-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) введен порядок истребования документов налоговым органом у аудитора (статья 93.2), который вступит в силу с 01 января 2019 года.
Как сказано в пояснительной записке к соответствующему законопроекту, он разработан в целях реализации рекомендаций Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по итогам первой фазы обзора законодательства РФ в рамках Глобального форума по транспарентности и обмену информацией для целей налогообложения.
Федеральным законом от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговым органам предоставлен доступ к документам и сведениям, составляющим аудиторскую тайну (ранее – возможности доступа налоговых органов к таким документам и сведениям были существенно ограничены). В целях налогового контроля инспекторы могут собирать, хранить и использовать полученные от аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов документы и информацию. Вне рамок проверки, у аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), ИФНС может истребовать документы (информация) при поступлении в отношении аудируемого лица запроса компетентного органа иностранного государства (территории).
Истребовать документы вправе должностное лицо налогового органа по месту учета аудиторской организации или индивидуального аудитора. Основанием в названной ситуации будет решение руководителя (заместителя руководителя) территориального налогового органа об истребовании документов (информации). Налоговый орган по месту учета аудитора направляет указанному лицу требование о представлении документов (информации) с приложением копии соответствующего решения.
Как новая норма работает:
- Во-первых, она способствует получению документов, которые могли скрыть под предлогом аудиторской тайны.
- Во-вторых, не имеет значения обязательный это был аудит для налогоплательщика или нет. Все должны будут подчиниться требованию о запросе документов.
- В-третьих, новые правила разрешают запросить и информацию, которая имеется у аудитора. Это не касается письменных консультаций или личных рабочих записей аудитора.
- В-четвертых, компания на проверке должна сама сообщить, у какого аудитора она получала услуги и кому передала информацию либо документы. Без них инспекторы будут определять налоговые обязательства расчетным способом и доначислят Вам штраф по 126 статье.
В общем случае федеральное законодательство не запрещает аудитору информировать налогоплательщика (аудируемое лицо) о получении требования налогового органа о представлении документов, связанных с оказанием этим аудитором профессиональных услуг данному налогоплательщику (аудируемому лицу), а также передаче касающихся налогоплательщика (аудируемого лица) документов.
Исходя из стандартов аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики аудиторов, в порядке подготовки к вступлению в силу изменений, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2018 г. N 231-ФЗ, аудитору целесообразно определить порядок своих действий, обязанности и полномочия сотрудников при поступлении соответствующих требований налоговых органов. Кроме того, аудитор мог бы проинформировать клиентов по данному вопросу, разъяснив им свои новые обязанности, неизменность режима аудиторской тайны в отношении документов, получаемых им от клиентов, порядок своих действий при поступлении соответствующего требования налогового органа.
В ходе обсуждения данного законопроекта были высказаны опасения о том, что реализация новых положений может привести к снижению востребованности аудиторских услуг и в первую очередь услуг, оказываемых мелкими и средними аудиторскими организациями. Например, велика вероятность того, что истребованная документация (информация) может быть представлена аудитором некорректно или содержать ошибочное суждение последнего, что может быть использовано налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля.
Кроме этого, было указано на такие возможные негативные последствия принятия законопроекта, как:
- ухудшение качества представляемой в налоговые органы налоговой отчетности вследствие сокращения использования услуг добровольного аудита и других сопутствующих услуг по повышению эффективности деятельности организаций;
- снижение полноты раскрываемой перед аудиторами информации (с возможностью ее сведения до уровня документов и информации, представляемой в рамках налогового контроля) и, как следствие, потеря ценности аудита для пользователей финансовой отчетности;
- снижение уровня доверия к отчетности российских публичных компаний и к заключениям аудиторов.
Вступление в силу предлагаемых Федеральным законом № 231‑ФЗ изменений предусматривается с 1 января 2019 года без конкретизации того, за какие налоговые периоды у аудиторов могут быть истребованы документы (за налоговые периоды после вступления в силу федерального закона либо за налоговые периоды до его вступления в силу). Напомним, что согласно ст. 13 Федерального закона №307‑ФЗ при оказании аудиторских услуг аудиторы обязаны в том числе обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены, на территории РФ, в том числе размещать базы данных информации, в которых осуществляются сбор, запись, систематизация, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение сведений и документов (копий документов), полученных и (или) составленных в ходе оказания аудиторских услуг, на территории РФ. При оказании прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг аудиторы обязаны обеспечивать хранение документов (копий документов), полученных или составленных аудиторской организацией и ее работниками, не менее трех лет после отчетного года. Интересно, будут ли налоговики запрашивать у аудиторов документы (информацию), не полученные у налогоплательщиков в ходе налоговых проверок, и за прошлые периоды.