29 июня 2018 года Арбитражный суд Мурманской области вынес решение по делу № А42-2441/2017 ОАО «МАГЭ», которым отказал в требовании осуществить зачет иностранного НДФЛ сотрудников общества, удержанного им с этих же сотрудников в России, и возвратить излишне удержанный налог.

Как указал суд, правом на зачет «иностранного» НДФЛ обладают налогоплательщики – физические лица, а не организация – налоговый агент.

Суд сослался на положения Протокола к Конвенции от 26.03.1996 между Правительством РФ и Правительством Королевства Норвегии «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» и указал, что доходы сотрудников (членов экипажа судна) российской организации подлежали налогообложению в Норвегии и в России. При этом суд допустил применение положений Конвенции, регулирующих устранение двойного налогообложения, и отметил, что обратиться за зачетом иностранного налога и возвратом излишне удержанного российского НДФЛ должны были физические лица — сотрудники российской организации. По мнению суда, зачет иностранного налога на доходы физических лиц через налогового агента российское налоговое законодательство не предусматривает. Физические лица за зачетом иностранного налога не обращались, в связи с чем отсутствуют основания для возврата излишне удержанной суммы налога.

Общий вывод, исходя из анализа международных норм и Налогового кодекса РФ, у суда был следующий: налогоплательщикам – физическим лицам следовало самостоятельно обратиться за зачетом сумм налога, уплаченных в иностранном государстве, представив налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог.

Данное дело интересно также тем, что в нем содержится анализ положений международного налогового договора и Комментариев к Модельной налоговой конвенции ОЭСР относительно налогообложения заработной платы, полученной российскими работниками в связи с осуществлением трудовой деятельности за пределами территории России.