В своем письме № 03-03-РЗ/67486 от 9 декабря 2015 года Минфин России высказал свою позицию относительно статьи 317.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Отвечая на вопросы, связанные с налогообложением, он дал пояснения по ряду моментов гражданско-правового характера, которые вызывают споры на практике, так в частности:
- что понимается под денежным обязательством в контексте статьи 317.1 ГК РФ;
- вправе ли кредитор отказаться от получения процентов;
- начисляются ли проценты на аванс (предоплату);
- как правила статьи 317.1 ГК РФ действуют во времени.
- Минфин России указал, что «под денежным обязательством» понимается «обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию». Такой вывод был сделан со ссылкой на статью 2 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». То есть министерство посчитало возможным распространить термин, который был введен для целей применения указанного закона, на гражданско-правовые отношения, не связанные с банкротством.
- В письме указано: «…кредитор вправе отказаться от их получения». Об этом свидетельствует содержание пункта 1 рассматриваемой статьи: «…кредитор… имеет право на получение… процентов…». У него нет такой обязанности. В случае отказа суммы процентов по денежному обязательству списываются «путем прощения долга».
- Минфин России на это указал: «…полагаем, что в случае получения аванса (предоплаты) от покупателя в рамках договора поставки денежное обязательство не возникает, следовательно, статья 317.1 ГК РФ неприменима».
- По вопросу действия правил статьи 317.1 ГК РФ по времени, Минфин России дал следующее видение вопроса: «…положения статьи 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015». При этом Минфин России сослался на пункт 2 статьи 2 Федерального закона от 8 марта 2015 года № 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую ГК РФ». Согласно ему положения ГК РФ (в редакции Закона № 42-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим после дня вступления в силу Закона № 42-ФЗ.
Несмотря на вышеизложенную позицию, Минфин России в письме № 03-03-РЗ/67486 сделал стандартную оговорку о том, что письмо «не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом». Таким образом, данное письмо носит только информационно-разъяснительный характер. Иными словами, при рассмотрении споров связанных с применением статьи 317.1 ГК РФ у сторон спора или арбитражного суда может возникнуть иное видение вышеуказанных вопросов.
Напоминаем, что 1 июня 2015 года вступил в силу Закон № 42-ФЗ, который внес серьезные изменения в общие положения об обязательствах. Одна из новелл является статья 317.1 ГК РФ. Кредитор теперь по умолчанию имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период, пока тот пользуется денежными средствами. Условия для начисления таких процентов три:
- обязательство сторон должно быть денежным;
- стороны обязательства должны быть коммерческими организациями;
- иное не должно быть предусмотрено: законом (например, для обеспечительного платежа специальное правило есть в пункте 4 статьи 381.1 ГК РФ) или договором (в частности, в договоре право на получение таких процентов не должно быть исключено).
Размер процентов стороны могут установить в договоре. Если они этого не сделают, то он будет равен ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (законные проценты).