Министерство
финансов Российской Федерации в письме от
18.07.2016 № 03-07-11/41972 разъяснило, что пункт 5 статьи 171
НК РФ не применяется, если предоплата по расторгнутому договору зачтена в
качестве оплаты нового договора (т.е. без возврата суммы аванса). Вместе с тем
на основании пункта 8 статьи 171
и пункта 6 статьи 172
НК РФ суммы налога на добавленную стоимость с предоплаты, которая получена в
счет предстоящих поставок, подлежат вычету с даты отгрузки. Следовательно,
налог на добавленную стоимость можно принять к вычету, когда фактически оказаны
услуги по новому контракту.
Данное разъяснение Финансового
ведомства Российской Федерации применяется в ситуации, когда по договору была
внесена предоплата, с которой продавец перечислил налог на добавленную
стоимость. Затем стороны расторгли сделку, а аванс решили зачесть в счет оплаты
услуги по другому заключенному между ними договору.
Кроме того Пленум Высшего Арбитражного
суда Российской Федерации в постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых
вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с
взиманием налога на добавленную стоимость» ранее разъяснял, что применение на
основании пункта 12 статьи 171
НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, судам следует учитывать, что глава 21 НК РФ
не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает
исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг),
имущественных прав в денежной форме.
Поэтому
налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда
предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится
им в натуральной форме.
Аналогичным
образом налогоплательщик, выступавший продавцом, не может быть лишен
предусмотренного абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ права на
вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ при
получении авансовых платежей, в случае изменения условий, либо расторжения
соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в
денежной форме.