Положениями ст. 168 НК РФ предусмотрено, что в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ не предусмотрено невыставление покупателям счетов-фактур на авансы, в связи с тем, что предоплата и отгрузка товаров проходили в одном налоговом периоде.
Согласно письму Минфина РФ от 30.06.2008 № 03-07-08/159 счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
При этом, более поздние разъяснения министерства финансов РФ приходят к иным выводам, так по мнению Минфина России, выраженное в письме от 06.03.2009 № 03-07-15/39 , по договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя, составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты).
Такой порядок возможен, так как НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались) (Письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
Более того, согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в Определениях от 01.06.2007 г. № 5564/07 и от 02.08.2007 г. № 9340/07, выставление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока, установленного пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в вычете суммы НДС.
Так же судебная практика исходит из того, что если оплата и отгрузка товара произошли в одном налоговом периоде, то платежи нельзя признать авансовыми. Поскольку налоговым периодом по НДС считается квартал (ст. 163 НК РФ), то на авансы, полученные в том квартале, в котором осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры продавец выставлять не должен.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 № 10927/05 по делу № А47-6884/2004АК-22 суд указал, что платеж, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой товара, не может рассматриваться в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.
Аналогичные выводы содержит: Постановление ФАС Московского округа от 17.07.2008 № КА-А41/5427-08 , от 30.05.2008 № КА-А40/3441-08 , от 05.05.2008 № КА-А41/3467-08 , от 17.09.2007 № КА-А40/9409-07.
В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 08.05.2009 по делу № А63-13178/2008-С4-33 (Определением ВАС РФ от 15.07.2009 № ВАС-8243/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) суд указал, что, если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в одном налоговом периоде с отгрузкой, обязанности исчислять и уплачивать налог с аванса не возникает, поскольку в такой ситуации денежные средства теряют характер авансовых платежей.
Согласно позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 12.02.2008 № 12210/07, из анализа положений ст. ст. 153, 154, 167, 171, 172 НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).
Рассматривая аналогичную ситуацию, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.02.2009 № А65-6288/2008 указал, что выставление счетов-фактур по истечении пятидневного срока (со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)), предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, само по себе не является препятствием для возмещения НДС и не служит бесспорным доказательством недобросовестности покупателя, который не обязан в силу действующего законодательства отвечать за действия третьих лиц.
Таким образом, поскольку выставление счетов-фактур по истечении пятидневного срока в п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ не поименовано, данное обстоятельство не является основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.
Подобной позиции придерживается также ФАС Московского округа в Постановлении от 03.07.2008 № КА-А40/4862-08.
Учитывая изложенное полагаем, что выставление одного счета-фактуры в месяц не противоречит положениям Налогового кодекса Российской Федерации.